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香港赛马会必中波色: 【中國財稅浪子】搞定財部35號公告之數月獎金如何確定境內所得

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搞定財部35號公告之數月獎金如何確定境內所得

原創: 駿哥  中國財稅浪子

中國財稅浪子注釋122:無住所個人取得數月獎金時,如何確定來源于境內的所得

【例題】胡里奧先生為無住所個人,2020年2月,胡里奧先生同時取得2019年第四季度獎金和全年獎金。假設其取得第四季度獎金20萬元,對應境內工作時間為46天,日歷天數是92天;取得全年獎金50萬元,對應境內工作時間73天,對應的日歷天數是365天。兩筆獎金分別由境內公司、境外公司各支付一半。作為前提條件,為我們假設2020年度,胡里奧先生在中國境內居住不超過90天。

在本案例中,胡里奧先生在2020年2月,同時取得歸屬于不同期間的兩筆獎金。在個人所得稅上,所得期間以納稅人實際取得所得(獎金)的時間為準,因此這兩筆獎金在計算胡里奧先生的個人所得稅時,都作為其2020年度的個人薪酬所得處理。同時本案例已經告知,胡里奧先生2020年在境內居住的天數不超過90天,此時可以適用個人所得稅法實施條例第五條“在中國境內無住所的個人,在一個納稅年度內在中國境內居住累計不超過90天的,其來源于中國境內的所得,由境外雇主支付并且不由該雇主在中國境內的機構、場所負擔的部分,免予繳納個人所得稅”的規定,只對其境內雇主支付的部分或者負擔的部分征收個人所得稅。

因此,胡里奧先生當月取得數月獎金的收入額為:20×1/2×46/92+50×1/2×73/36=5+5=10萬元。這里的46/92、73/365是不同期間多筆所得對應的境內工作天數占比。

需要注意的是,本案例中,確定胡里奧先生的居住天數是否超過90天是采用所得期間對應的年度標準。胡里奧先生是在2012年2月份實際取得所得,按照我國個人所得稅判斷所得期間的一般規則,我們判定胡里奧先生取得的所得是屬于2020年度的所得,因此也用2020年度的居住天數來判定其納稅義務。但是在計算胡里奧先生的數月獎金對應的計稅收入額(工資薪金收入額)也就是確定其來源于境內所得部分的金額的時候,采用的境內工作天數并不是其2020年的境內工作天數,而是用這些數月獎金對應歸屬期間(勞動人事期間)的2019年第四季度和2019年對應的境內工作天數。



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