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香港赛马会博彩娱乐: 【中國財稅浪子】搞定財部35號公告之境內任職的德國人境外工作天數問題

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搞定財部35號公告之境內任職的德國人境外工作天數問題

原創: 駿哥  中國財稅浪子

中國財稅浪子注釋118:僅在中國境內公司任職的德國人,在德國工作期間為境內公司工作的時間是否計入境內工作天數

【例題】我們是境內公司,雇傭一個德國人(外籍員工)。這個員工除了為我們境內公司工作,沒有受雇于任何別的公司。她部分時間在德國工作,部分時間在華工作,每年在華居住時間不超過183天,是非居民納稅人。那么計算其個稅時,境內工作時間怎么算呢?其在德國為境內公司工作的時間算境內工作時間嗎?我以前的做法完全按出入境來算的,但拿不準這樣算對不對。感覺她如果全月不來華,也照常拿全月工資,但還不在中國交稅(境內工作天數為0),不知是否合理?

在這個案例中,該外籍員工在華居住時間不滿183天,屬于非居民個人。非居民個人僅就其來源于中國境內的所得繳納個人所得稅。

根據財政部稅政司、稅務總局所得稅司和國際稅務司在2019年4月12日發布的《關于非居民個人和無住所居民個人有關個人所得稅政策問題的解答》做出的解釋:無住所個人未在境外單位任職的,無論其是否在境外停留,都不計算境外工作天數。按照這一解釋,如果無住所個人(案例中的德國人)僅在境內任職,無需計算境外工作天數,實際上就意味著其全部工資薪金所得都屬于境內工作期間。按照這個解釋,其在德國工作期間,國內雇主支付的工資還是都算在境內所得里邊。

但也有的稅務機關認為,個人所得稅法規定的勞務發生地規則是個基本判定標準,不應該脫離這個基本規則去進行判斷。該外籍員工,僅在境內公司任職,不在其他公司任職。其在德國期間的工作屬于勞務發生地在境外,允許其作為來源于境外的所得,國內做不征稅處理。我們在和部分稅務機關溝通的時候,部分稅務機關也是認可這種觀點的。

這里存在一個操作上比較困難的地方,如果我們說這個德國人在德國度假,由于其僅在境內任職,大家很容易得出結論,在境外度假的天數肯定應算在境內工作期間,這樣在度假期間國內雇主支付的工資肯定屬于境內所得。如果我們說這個德國人是在德國工作,大家就可能會有爭議。這里可能存在的困難在于稅務機關根本無法核實這些外籍員工是否在境外工作,是不是明明是度假但是卻表述為在境外工作?;蛘咚?,在境外的某些行為是否屬于在境外工作。比如,在境外撥打電話給境內、發送郵件是否屬于在境外工作。



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