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香港赛马会87期: 【法言評稅】深度|全球稅務透明化建設對企業的新挑戰

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深度|全球稅務透明化建設對企業的新挑戰

張研法言評稅

全球稅務透明化建設對企業的新挑戰——再評《經濟實質法案》與開曼版指引2.0靴子落地

作者:張研

2019年,國內的減稅降負開展的如火如荼,各輪政策出的確實讓人民有了“獲得感”??啥雜誒氚兜厙?,穩居熱度榜頭條的是“經濟實質法案”。

01經濟實質法相繼出臺的背景

離岸地區紛紛出臺和經濟實質相關的法案的背景是基于2013年6月OECD通過的BEPS行動計劃(稅基侵蝕與利潤轉移)。該行動計劃在當年7月的G20財長會議以及9月的G20領導人會議上由各國領導人背書通過,而隨后發布的《關于應對BEPS的報告》則呼吁各國“考慮透明度和實質性等因素,制定有效的解決方案以打擊有害稅收實踐?!監ECD關于BEPS行動計劃的第5項就是“打擊有害稅收實踐”。

這幾年來,OECD及其組織FHTP(有害競爭論壇)為該行動計劃的推動和落地做出了卓有成效的努力。2018年年底,OECD發布了BEPS第5項行動計劃打擊有害稅收實踐最新審查評估情況。這份報告稱,國際社會為遏制有害稅收實踐和防止濫用稅收優惠所做的努力正在世界范圍內產生切實的影響。這一影響不但表現在了各個在岸的稅收管轄區打擊有害稅收實踐所作出的工作,例如:“安道爾、庫拉索、中國香港、毛里求斯、圣馬力諾和西班牙進行了立法改革,共廢除或修訂了18項稅收優惠制度”;也表現在了第5項行動計劃的包容性框架擴圍,要求“不征稅或僅名義征稅的國家”(低稅國)引入“實質性活動要求”的規定,否則這些國家的稅收制度可能被視為“有害稅收實踐”。

目前,部分離岸地區出于對BEPS第五項行動計劃遵從的考量,均在不同程度上、分步驟引入“經濟實質”的概念對其域內法進行調整,具體的管轄區與立法動向的總結如下:

開曼群島

TheInternationalTaxCo-operation(EconomicSubstance)Law,2018

TheInternationalTaxCo-operation(EconomicSubstance)(PrescribedDates)Regulations,2018

InternationalTaxCo-operation(EconomicSubstance)(AmendmentofSchedule)Regulations,2019

EconomicSubstanceforGeographicallyMobileActivitiesGuidanceVersion1.0

根西島

TheIncomeTax(SubstanceRequirements)(Implementation)Regulations,2018

TheIncomeTax(SubstanceRequirements)(Implementation)(Amendment)Regulations,2018

TheIncomeTax(SubstanceRequirements)(Guernsey)(Amendment)Ordinance,2018

馬恩島

IncomeTax(SubstanceRequirements)Order2018(draft)

IncomeTax(SubstanceRequirements)Order2018

澤西島

Taxation(Companies-EconomicSubstance)(Jersey)Law

馬紹爾群島

RepublicoftheMarshallIslandsEconomicSubstanceRegulations,2018

特克斯和凱科斯群島

CompaniesandLimitedPartnerships(EconomicSubstance)Ordinance,2018

CompaniesandLimitedPartnerships(EconomicSubstance)Regulations,2018

毛里求斯

TheFinance(MiscellaneousProvisions)Act2018(See29.FinancialServicesActamended)

塞舌爾

Securities(SubstantialActivityRequirements)Regulations,2018

MutualFundandHedgeFund(SubstantialActivityRequirements)Regulations,2018

巴巴多斯

BusinessCompanies(EconomicSubstance)Act,2018-41

伯利茲

InternationalBusinessCompanies(Amendment)Act,2018

馬來西亞納閩島

LabuanBusinessActivityTaxAct1990(Act445)(SeeAct812)

LabuanBusinessActivityTax(RequirementsforLabuanBusinessActivity)Regulations2018

IncomeTax(DeductionsNotAllowedforPaymentMadetoLabuanCompanyByResident)Rules2018

說了這么多,劃重點:經濟實質法并不是新奇的玩意兒,是基于BEPS行動計劃的核心理念“利潤要在他的價值創造地被課稅”以及“考慮透明度和實質性等因素,制定有效的解決方案打擊有害稅收實踐”的目標產生的新的要求。稅收的透明化建設是不可逆的大潮流,做好準備擁抱他才是正道。

在眾多的推進“經濟實質法”立法工作的離岸地區里,開曼和BVI無疑是兩個最受關注的地區,無他,這兩個區域是華人比較喜歡搭設離岸架構從事交易安排的地點。

由于篇幅的限制,下文簡要介紹開曼的《經濟實質法案》對于經濟實質的合規要求。更多應對《經濟實質法案》的內容和案例將在5月25日的FOA第六屆論壇中和大家進行交流。

02開曼的《經濟實質法案》具體內容與合規要求

開曼目前已經完成關于實質性活動要求的國內立法,并于2019年1月1日起正式實施,經濟實質的要求主要是規范相關實體以及相關活動的。目前,開曼于4月30日發布了基于經濟實質法案的補丁文件和指引2.0版本:

TheInternationalTaxCo-operation(EconomicSubstance)(AmendmentofSchedule)(No.2)Regulations,2019;

EconomicSubstanceGuidancev2.0.

 blob.png

圖:開曼政府官網上最新發布的兩個文件

結合此前發布的《經濟實質法案》與這兩個新文件看,引發關注最多也是影響最大的點在于開曼的《經濟實質法案》中規定了“相關企業”和“相關活動”應當滿足“經濟實質測試”的要求。

2.1受到影響最大的相關企業指的是?

根據開曼《經濟實質法案》對于相關主體的定義,以下主體屬于開曼群島經濟實質法意義上的“相關主體”:

依據開曼群島《公司法(2018年修訂)》設立的公司;

依據開曼群島《有限責任公司法(2018年修訂)》設立的有限責任公司(LLP);

依據開曼群島《2017年有限合伙法》設立的有限合伙;以及

在開曼群島以外組建的、但依據開曼群島《公司法(2018年修訂)》注冊的公司。

而本土公司(DomesticCompany),投資基金或從事投資基金業務的主體(包括了CRS框架下被定義為投資機構的主體)以及其它稅收管轄區的稅收居民不屬于相關的主體,被排除在適用范圍外了。

在本次出臺的指南2.0版本中,也明確了如果要自證不屬于相關主體需要提供哪些資料。例如證明自己屬于其他稅收管轄區的居民,需要提交其他管轄區的稅收識別碼、稅收居民身份證明和向其他稅收管轄區繳納所得稅的評稅表或者繳稅單據等。

2.2相關的活動指的是

根據最新的開曼經濟實質法案指南2.0版本,以下九類活動屬于“相關活動”:

l  銀行業務;

l  分銷和服務中心業務;

l  融資租賃業務;

l  基金管理業務;

l  總部業務;

l  控股公司業務;

l  保險業務;

l  知識產權業務;

l  船運業務

值得注意的是,開曼群島經濟實質法明確將“投資基金業務”排除出“相關活動”。此外,正如指南2.0版所說的,對于集團性質企業(對境外上市公司適用),要正確理解“集團”一詞的含義,它可能作為“總部業務”、“分銷和服務中心業務”和“高風險知識產權業務”定義的一個組成部分。因此在判斷相關活動時要謹慎考慮避免未來的不確定性。

2.3合規的經濟實質測試指的是:

該相關主體應于開曼群島從事與該相關活動有關的產生所得的核心活動;

該相關主體應以“恰當的”方式在開曼群島對相關活動進行指導與管理;

考察從相關活動中取得的收入的水平,相關主體應當在開曼發生足夠的經營支出、維持足夠的經營物理形態(包括有經營場所或廠房、資產及設備)、以及具有充足數量的、具備適當資質的雇員或其他人員配置。

2.4被降低“經濟實質”合規要求的“純粹控股公司”(pureentityholdingcompany)

“純粹控股公司”是指只作為控股主體存在,且僅因持有或處置股權而取得股息、資本利得收入的主體??雜凇按看飪毓曬盡鋇暮瞎娼檔土司檬抵實囊?,只要其滿足“低標準經濟實質”測試:

該公司確認其符合開曼群島《公司法(2018年修訂)》的申報要求;

該公司具有足夠的人員和島上注冊場所以滿足持有和管理股份的需要。

在境外上市公司架構中的中間層控股公司絕大部分都是這種情況,除非從事了“相關活動”的。

“純粹控股公司”并無顯著必要通過雇傭專職人員或增添專門辦公場所來滿足低標準經濟實質要求。這一點相信開曼的公司秘書和代理們會通過提高服務質量和擴大服務范圍來滿足該最低要求。

03經濟實質法對于企業跨境投資以及境外資產布局的影響

首先,經濟實質法案的出臺時有他的必然性,這是國際稅收信息透明化建設以及打擊有害稅收實踐的一項重要舉措。仔細研究政策、踏實應對即可,不用過度聽信10萬+的文章,質疑離岸地區存在的實際意義和價值,導致恐懼異常,于事無補。

其次,建議不同類型的企業和個人把離岸地區中“經濟實質法案”的合規工作提上議事日程中來,如果判斷自己是屬于純粹控股公司,則只需要聯系幫助自己設立公司的代理,看如何滿足最低的標準;此處特別指出,離岸地區設立的信托有屬于CRS中的投資機構的情況,而且在經濟實質法案中也沒有指明信托屬于“相關實體”,因此受到影響不大。

而如果經過專業的審視發現離岸公司從事了“相關業務”的話,那就要引起足夠的重視,看如何進一步安排經濟實質,尤其是如何安排和離岸地區獲取收入相匹配的業務實質。簡而言之Mailbox公司的時代即將過去,取得相應的收入要有與之相匹配的功能、資產、人員…這其是轉讓定價的基本理論,也是BEPS行動計劃的核心價值觀的體現。

特別提醒靠著法律文件安排知識產權歸屬,向其他管轄區的關聯企業收取大額知識產權使用費的崢嶸歲月也過去了?;故竅胂肴綰偉湊誅EMPE原則(開發、增強、維護、?;ず涂?,簡稱“DEMPE”)把知識產權相關功能的安排與獲取的知識產權受益相匹配吧。

同時,如果綜合下來看,發現在其他稅收管轄區具備了安排經濟實質的條件,協定的安排上也足夠優惠,從稅收確定性的角度上看,申請一個開曼外其他稅收管轄區的居民身份也不失為一個選擇。

最后提醒一下那些兩耳不聞窗外事的鴕鳥們看一下這張合規的時間表,對于存續企業而言,時間還是蠻緊迫的,建議設立在開曼的企業在2019年7月1日前要滿足經濟實質的測試要求:

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至少開曼這次還是動了真格的,對于未能滿足經濟實質要求的企業有施加??畹墓娑?,第一次未滿足罰10,000開曼群島元(約12,000美元),第二次未滿足就罰100,000開曼群島元(約120,000美元),連續兩年未滿足經濟實質后,則主管機關可訴請法院命令該企業須做出滿足經濟實質要求之行為或強制停業;任何適用個體故意向管理局提供虛假或誤導性數據,可罰10,000開曼群島元(約12,000美元)或五年刑則,或兩者兼施。(詳見指南2.0版第31頁)。

參考《中國稅務報》經合組織發布BEPS第5項行動計劃新進展
參考公眾號數數齋對經濟實質立法進程的介紹

5月25日第六屆FOATM家族智庫論壇將以《以企業家視角看稅務改革》為主題,深入分析探討稅務改革給企業、企業家帶來的影響,企業家將要面對的風險和挑戰,以及家辦專業人士面對如今的經濟狀況應當如何應對,其中特別邀請到北京中翰聯合稅務師事務所合伙人張研女士,與大家分享《經濟實質法》靴子落地——是機遇還是挑戰。

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論壇報名詳情請掃描下方二維碼入群或添加FOA家族智庫小助手(微信號:FOAVIP001)進行咨詢。

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