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香港赛马会49先7: 【中國稅務報】適用哪個優惠更劃算?

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適用哪個優惠更劃算?

黃健

目前,2018年度企業所得稅匯算清繳工作已經接近尾聲。在匯算清繳過程中,筆者發現這一現象:隨著國家一個又一個減稅降費大紅包的發放,許多企業切實享受到了優惠。但如何根據自身實際情況,選擇最優的稅收優惠政策,并準確填報企業所得稅納稅申報表,不少企業財務人員感到困惑。

案例 企業同時符合兩項優惠條件

A公司是一家主要經營花卉種植的企業,2018年度資產總額平均值約500萬元,平均從業人員50人,年利潤總額約60萬元。對照企業所得稅優惠項目,A公司既能夠享受農、林、牧、漁業減半征收稅收優惠,又符合小型微利企業所得稅優惠條件。在進行2018年度企業所得稅納稅申報表填報工作時,A公司財務人員比較困惑,究竟應該選擇適用哪項稅收優惠?

方案一 適用農業企業減半優惠

按照《企業所得稅法》及其實施條例規定,從事農、林、牧、漁業項目取得的所得,可以免征、減征企業所得稅。A公司從事花卉種植,可享受農、林、牧、漁業減半征收優惠,其取得的所得可減按50%計算繳納2018年度企業所得稅。

A公司如果選擇適用農、林、牧、漁業減半征收的稅收優惠,可減免稅額=60×25%×50%=7.5萬元,實際應繳企業所得稅7.5萬元。在辦理2018年度企業所得稅納稅申報時,A公司需填報A107020《所得減免優惠明細表》,并在第一行次“農、林、牧、漁業項目”中分列次逐項填報。

在填報時,A公司應在該表的“項目名稱”欄目中填報企業實際經營的項目,并在“優惠事項名稱”欄目中勾選符合要求的優惠事項,在“優惠方式”中勾選“減半征收”;接下來,根據企業賬目,分優惠項目核算產生的申報數據,在對應的“項目收入”“項目成本”“相關稅費”“應分攤的期間費用”及“納稅調整額”欄中分別進行填報。

上述信息填報完成后,系統會自動核算歸入“免稅項目”或“減半項目”金額,計算出企業本年度的“減免所得額”,并且自動反映在主表A100000《企業所得稅年度納稅申報表》的第20行“所得減免”欄目中,直接減少當年度應納稅所得額。

方案二 適用小微企業稅收優惠

從A公司所反映的資產總額與從業人員人數等基本情況來看,公司同時符合小型微利企業稅收優惠條件,因此可以選擇享受小型微利企業所得稅優惠。按照規定,A公司應納企業所得稅稅額=60×50%×20%=6萬元。

這樣,A公司應核查A000000《企業所得稅年度納稅申報——基礎信息表》,確保該表的基本經營情況填報正確,特別要檢查資產總額、從業人數、所屬國民經濟行業、從事國家限制或禁止行業等基礎信息是否填報、勾選準確。然后,可在A107040《減免所得稅優惠明細表》的第一行“符合條件的小型微利企業減免企業所得稅”欄次中,填入小型微利企業所得稅稅收優惠。

值得關注的是,如果選擇適用小型微利企業所得稅優惠后,則A公司不需填報A107020《所得減免優惠明細表》。

提醒 根據實際情況做出選擇

從實踐情況來看,企業如果選擇不同的稅收優惠,最終的收益可能不同,填報納稅申報表的要求也可能有差別。

實務中,同時符合小型微利企業條件,又符合其他稅收優惠條件的情況還有很多。其中,有些稅收優惠項目是可以疊加享受的,比如研發費加計扣除、單臺設備(器具)500萬元以下一次性稅前扣除、加速折舊等;有些稅收優惠則不能與小型微利企業所得稅優惠同時享受,比如高新技術企業(技術先進服務企業)所得稅優惠稅率、國家重點公共設施等項目“三免三減半”的減半期等?!鍍笠鄧盟壩嘔菡呤孿畎燉戇旆ā販⒉己?,企業所得稅稅收優惠事項全部采用“自行判定、申報享受、相關事項留存備查”的辦理方式。因此,準確、恰當地享受稅收優惠事項的主動權和準確辦理納稅申報的責任就落在了企業的身上,建議企業在選擇適用稅收優惠時,仔細進行分析。

需要特別提醒的是,如果企業是高新技術企業,同時又符合小型微利企業標準,并選擇享受小型微利企業所得稅優惠的,仍應填報A107041《高新技術企業優惠情況及明細表》,但該表的“減免稅額”欄次應選擇不填,而是把符合小型微利企業稅收優惠條件的減免稅額,填報在A107040《減免所得稅優惠明細表》的第一行“符合條件的小型微利企業減免企業所得稅”欄次即可。

(作者單位:國家稅務總局桐鄉市稅務局)



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